Contenzioso tributario

La normativa regionale in materia di sanzioni tributarie è dettata dalla legge regionale 18 febbraio 2005 n. 31 che per quanto non espressamente previsto rinvia ai decreti legislativi 18 dicembre 1997, n. 471, 472 e 473.
Di seguito si elencano i principi dettati dalla sopracitata L.R. n. 31/2005 validi per tutti i tributi regionali.

1. Modalità di irrogazione delle sanzioni
2. Possibilità difensive esercitabili avverso gli atti di cui al punto 1
3. Ritardati od omessi versamenti
4. Ravvedimento operoso
5. Rateizzazioni
6. Ricorsi avverso atto di contestazione, avviso di accertamento e cartella esattoriale: quando e come il contribuente può presentare richiesta di riesame e/o ricorso avverso la cartella esattoriale
7. Decadenza e prescrizione
    

1 ) Modalità di irrogazione delle sanzioni

Per tutti i tributi regionali, ai sensi dell'art. 11 L.R. 31/2005, le sanzioni tributarie possono essere irrogate con una delle seguenti procedure:  

• Atto di contestazione di cui all'art. 16 del D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 472. Se la violazione commessa comporta il recupero di somme dovute a titolo di tributo, l'atto di contestazione indica anche gli elementi necessari per tale recupero (quali ad esempio l'indicazione della base imponibile, la determinazione del tributo dovuto, la quantificazione degli eventuali interessi moratori e delle spese di notifica);

• Atto di accertamento ed irrogazione delle sanzioni di cui all'art. 17 del D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 472.
   

2) Possibilità difensive esercitabili avverso atti di contestazione e avverso atti di accertamento ed irrogazione.

A) Possibilità difensive esercitabili avverso atti di contestazione.

B) Possibilità difensive esercitabili avverso atti di accertamento ed irrogazione.

A) I contribuenti che hanno ricevuto l'atto di contestazione di cui all'art. 16 del D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 472  possono seguire una delle seguenti alternative, entro e non oltre il termine di 60 giorni dalla notifica dell'atto:

• definire la controversia pagando l'importo richiesto in tale atto;

• presentare deduzioni difensive avverso l'atto di contestazione. L'ufficio può accogliere le deduzioni dell'interessato, oppure respingere le richieste indicate nelle deduzioni ed emettere un atto motivato di irrogazione delle sanzioni, verso il quale è comunque possibile sempre entro 60 giorni dalla notifica dello stesso esperire ricorso in Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (modalità di presentazione);

• presentare ricorso in Corte di Giustizia Tributaria di primo grado avverso l'atto. Ricorsi avverso atto di contestazione, avviso di accertamento e cartella esattoriale.

Quest'ultimo è alternativo rispetto alla presentazione di deduzioni difensive. In tale ipotesi l'atto di contestazione diviene automaticamente, a seguito del ricorso, atto di irrogazione delle sanzioni.

Nell'ipotesi in cui il contribuente non presenti deduzioni difensive o ricorso giurisdizionale entro il termine di 60 giorni dalla notifica dell'atto e sia riscontrato il mancato pagamento totale o parziale del provvedimento di irrogazione, si procederà alla riscossione coattiva mediante ruoli esattoriali, con l'applicazione di ulteriori oneri ed interessi, che comporterà la notifica di una cartella esattoriale da parte del concessionario della riscossione territorialmente competente.

Vedi le possibilità difensive avverso cartella esattoriale alla voce: Ricorsi avverso atto di contestazione, avviso di accertamento e cartella esattoriale.

B) I contribuenti che hanno ricevuto l'atto di accertamento ed irrogazione delle sanzioni Entro 60 giorni dalla notifica dell'atto possono:

• pagare l'importo richiesto nell'atto;

• presentare, ai sensi dell'art. 10-quater, comma 2, legge 27 luglio 2000, n. 212 , istanza in autotutela, utilizzando l’apposito modello (clicca qui per effettuare il download), all’interno del quale sono indicate le istruzioni per la compilazione e le modalità di invio. La presentazione dell’istanza, non interrompe né sospende il termine per la proposizione del ricorso giurisdizionale. Il modulo non correttamente compilato in ogni sua parte e privo della documentazione dichiarata non potrà essere accolto. Inoltre, pena l’inammissibilità dell’istanza, il modulo dovrà essere trasmesso avvalendosi di una tra le seguenti modalità:

  1. invio per PEC all´indirizzo di posta elettronica certificata regionale: regionetoscana@postacert.toscana.it 
  2. invio per posta raccomandata: Regione Toscana, Settore Politiche Fiscali e Riscossione, Via di Novoli 26 – 50127 Firenze
  3. consegna all’ufficio Protocollo della Regione Toscana Via di Novoli 26 - 50127 Firenze
  4. per la sola tassa automobilistica regionale, invio tramite il portale raggiungibile alla url: www.regione.toscana.it/bolloauto (accesso con CNS, SPID e CIE)

• presentare ricorso, in sede giurisdizionale, dinanzi alle Corti di Giustizia Tributaria di primo grado avverso l'atto, secondo le modalità riportate alla voce “Ricorsi avverso atto di contestazione, avviso di accertamento e cartella esattoriale”.

3) Ritardati od omessi versamenti

Il ritardato, l'omesso e l'insufficiente pagamento sono sanzionati in uguale misura. Chi non esegue in tutto o in parte un versamento dovuto, è soggetto al pagamento di una sanzione amministrativa pari al 30% dell'importo non versato o tardivamente versato così com'è previsto nell'art. 10 della L.R. 31/2005.
Tale articolo inoltre determina la sanzione nel 10 % del tributo non versato, solo ed esclusivamente nei casi in cui, a seguito di attività amministrativa di accertamento, risulti che i ritardati versamenti inerenti a tributi regionali siano stati comunque effettuati dal soggetto passivo entro il quinto giorno lavorativo successivo alla scadenza prevista dalla legge.
 

4) Ravvedimento operoso

Istituto del ravvedimento operoso previsto negli artt. 13 del D. lgs. n. 472/1997 e 10 della L.R. 31/2005.

Nel caso in cui non sia iniziata alcuna attività di accertamento dell'amministrazione e sia decorso il termine previsto dalla norma per ottemperare all'obbligo di pagamento, il contribuente può di sua iniziativa, regolarizzare la sua posizione pagando contestualmente:

• il tributo dovuto

• la sanzione ridotta articolata nelle seguenti ipotesi:

• entro i primi 14 giorni, dal 1° al 14° giorno compreso, la sanzione ridotta ammonta allo 0,1% della tassa per ogni giorno di ritardo (esempio: con 8 giorni di ritardo rispetto alla scadenza, la percentuale della sanzione sarà del 0,8% della tassa)

• dal 15° al 30° giorno compreso, la sanzione ridotta ammonta al 1,5% della tassa

• dal 31° al 90° giorno compreso, la sanzione ridotta ammonta al 1,67% della tassa

• dal 91° giorno e fino all'anno, la sanzione ridotta ammonta al 3,75% della tassa

• dal 366° al 730° giorno, la sanzione ridotta ammonta al 4,29% della tassa

• dal 731°  giorno e fino alla notifica formale del contenzioso, la sanzione ridotta ammonta al 5% della tassa

• gli interessi moratori calcolati al tasso legale in relazione ai giorni di ritardato pagamento:

il tasso legale degli interessi passa dal 5% per Decreto del Ministero Economia e Finanza del 13 dicembre 2022 "Modifica del saggio degli interessi legali" (pubblicato sulla Gazzetta ufficiale Serie Generale n.292 del 15-12-2022) al 2,5% per Decreto del Ministero Economia e Finanza del 29 novembre 2023 "Determinazione del saggio degli interessi legali." (pubblicato sulla Gazzetta ufficiale Serie Generale n.288 del 11-12-2023)

Nota bene: a chiarimento di quanto sopra specificato il ravvedimento operoso si perfeziona soltanto nel caso in cui sussistono tutte le condizioni qui richiamate:
- non sia iniziata alcuna attività di accertamento della pubblica amministrazione (P.A.);
- il contribuente di sua spontanea volontà provveda a pagare;
- al momento del pagamento versi contestualmente la tassa, la sanzione ridotta sopra indicata e gli interessi moratori al tasso legale per i giorni di ritardo dalla scadenza.

Non sono invece sanzionabili gli errori formali non incidenti sulla determinazione o sul pagamento della tassa che non pregiudichino il regolare svolgimento dell'attività di controllo ovvero, se l'autore provveda alla loro regolarizzazione presso l'ufficio regionale competente ai fini del compimento dei controlli.

5) Rateizzazioni

Rateizzazione delle sanzioni tributarie prima dell'iscrizione a ruolo.
La Regione Toscana, ai sensi dell'art. 15 L.R. 18/02/2005 n. 31, come modificato dall'art. 6 L.R. 21/12/2007 n. 67 su richiesta del contribuente, persona fisica od organizzazione, può concedere, nell'ipotesi di disagiate condizioni economiche e di temporanea situazione di obiettiva difficoltà, la ripartizione del pagamento del debito tributario accertato o derivante dall'avvenuta irrogazione di una sanzione tributaria fino ad un massimo di trenta rate mensili.

La situazione di disagiate condizioni economiche e di temporanea situazione di obiettiva difficoltà, è quella in cui si trova il contribuente che è nell'impossibilità di pagare il debito in una unica soluzione ma che tuttavia è in grado di sopportare l'onere finanziario derivante dalla ripartizione del debito in un numero di rate congruo rispetto alle sue condizioni patrimoniali.

La sussistenza di tale situazione dovrà comunque essere dimostrata dal debitore, anche al fine di consentire all'ufficio, attraverso l'esame della documentazione prodotta, di effettuare la predetta valutazione di congruità nella determinazione del numero di rate da accordare.

La Regione ha inoltre stabilito, con propria deliberazione n. 38 del 28/01/2008 le modalità di concessione della rateazione ed i criteri per la definizione del numero delle rate in riferimento all'entità del debito e del reddito complessivo annuo per le persone fisiche e dell'entità del debitoper le organizzazioni. La rateazione non viene concessa qualora il debito totale sia pari o inferiore ad Euro 150,00 per le persone fisiche e ad Euro 3.000,00 per le organizzazioni, ai sensi dell'art. 15 L.R. 18/02/2005 n. 31. Se l'importo è superiore ad Euro 50.000,00, il riconoscimento di tali benefici è subordinato alla presentazione d'idonea garanzia, sotto forma di polizza fidejussoria o fidejussione bancaria.

La richiesta di rateizzazione deve esser presentata utilizzando l'apposito modulo entro il termine, a pena di decadenza, di sessanta giorni dalla notifica dell'atto impositivo e/o sanzionatorio.

Il modello e la relativa documentazione dovranno essere trasmessi avvalendosi di una tra le seguenti modalità:

• invio on-line  tramite il Portale Regionale della Tassa Auto, raggiungibile all'indirizzo www.regione.toscana.it/bolloauto (accesso con SPID, CIE, CNS)
• invio per PEC all’indirizzo di posta elettronica certificata regionale: regionetoscana@postacert.toscana.it
• invio per mail all’indirizzo: tasseauto@regione.toscana.it
• invio per posta raccomandata: Regione Toscana, Settore Politiche Fiscali e Riscossione, Via di Novoli 26 – 50127 Firenze.

All'istanza deve essere allegata la seguente documentazione:

• per le persone fisiche, copia dell'atto, copia di un documento di identità e copia della documentazione attestante il reddito annuo lordo complessivo, ai fini I.R.P.E.F., del nucleo familiare del richiedente (scarica modello rateizzazione per le persone fisiche); 

• per le organizzazioni, copia dell'atto, copia di un documento di identità del legale rappresentante (scarica modello rateizzazione per le organizzazioni).

In caso di omesso pagamento della prima rata o, successivamente, di due rate anche non consecutive, il debitore decade automaticamente dal beneficio, con obbligo di estinguere il debito residuo entro il termine di trenta giorni dalla scadenza della rata non pagata. Se dopo tale termine il debitore non ha effettuato il pagamento, il debito residuo è iscirtto a ruolo per il recupero coattivo del credito.  

Al contribuente decaduto dal beneficio della rateazione non può essere concessa una successiva rateazione prima che sia decorso il termine di tre anni dalla data di decadenza.

Le rate mensili in cui si dilazionerà il pagamento del debito scadono l'ultimo giorno di ogni mese. Sono fatte salve eventuali richieste di minor rateazione formulate dall'interessato.

Rateizzazione delle sanzioni tributarie iscritte a ruolo.
Si comunica che a decorrere dal 15/03/2008, ai sensi dell'art. 36 L. 28/02/2008 n. 31 di conversione del D.L. 31/12/2007 n. 248, l'ufficio competente per la concessione delle rateizzazioni delle cartelle di pagamento è l'Agente della riscossione che ha emesso la cartella. I contribuenti sono quindi invitati a rivolgersi all'Agente della riscossione competente per ogni chiarimento.

Riscossione coattiva.
Il mancato pagamento della sanzione prevista nell'avviso di accertamento ed irrogazione comporta l'iscrizione a ruolo del relativo debito. Il ruolo è consegnato al concessionario della riscossione, che provvede all'invio della cartella esattoriale e, in caso di ulteriore mancato pagamento, all'esecuzione forzata sui beni del debitore.

6) Ricorsi avverso atto di contestazione, avviso di accertamento e cartella esattoriale.
Qualora il contribuente ritenga che la pretesa dell’ente risulti infondata, può presentare un ricorso giurisdizionale ai sensi del  D.Lgs 546/1992

Il contribuente che ritenga di contestare l’atto in sede giurisdizionale, entro il termine di 60 giorni dalla data di notifica dello stesso, eventualmente tenendo conto della sospensione nel periodo feriale 1° agosto – 31 agosto, l'interessato può presentare ricorso alla Corte di Giustizia di I° Grado competente -  (ai sensi degli art.19 e 21 D.Lgs. n. 546/92 e successive modifiche ed integrazioni).